REGULACIÓ

Articles 78 a 91 del text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals, aprovat per Reial Decret Legislatiu 2/2004, de 5 de març (TRLRHL)

Així mateix han de tenir-se en compte el Reial Decret Legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, pel qual s’aproven les tarifes i la instrucció de l’impost sobre activitats econòmiques –i el Reial Decret 1259/1991, de 2 d’agost, pel qual s’aproven les tarifes i la instrucció corresponent a l’activitat de ramaderia independent– i el Reial Decret 243/1995, de 17 de febrer, pel qual es dicten normes per a la Gestió de l’impost sobre activitats econòmiques i es regula la delegació de competències en matèria de gestió censal d’aquest impost

NATURALESA

L’impost sobre activitats econòmiques (IAE) és un impost directe que grava l’exercici d’activitats econòmiques en territori nacional en els termes establerts en el TRLRHL, de caràcter real i objectiu, obligatori, de merito periòdic anual, i de gestió compartida entre l’Administració de l’Estat (gestió censal) i l’Administració tributària local (gestió tributària)

FET IMPOSABLE

El fet imposable del IAE està constituït pel mer exercici en territori nacional d’activitats empresarials, professionals o artístiques, i això al marge que l’activitat s’exerceixi amb caràcter habitual o no, que es pretengui obtenir beneficis en l’exercici de l’activitat o no, que s’exerceixi o no en local determinat i que es trobi o no expressament especificada en les tarifes de l’impost

Una activitat s’exerceix amb caràcter empresarial, professional o artístic quan suposi l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans, o d’un d’ambdós, amb la finalitat d’intervenir en la producció o distribució de béns o serveis

a). a) Es consideren activitats empresarials als efectes d’aquest impost les ramaderes quan tinguin caràcter independent, les mineres, industrials, comercials i de serveis (no tenint tal consideració les activitats agrícoles, ramaderes dependents, les forestals i pesqueres. Les activitats empresarials es classifiquen en la secció primera de les tarifes de l’impost (Reial Decret Legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre i en el Reial Decret 1259/1991, de 2 d’agost, pel que fa a l’activitat de ramaderia independent)

b) Es consideren activitats professionals les classificades com a tals en la secció segona de les tarifes de l’impost (Reial Decret Legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre)

c) Es consideren activitats artístiques les classificades com a tals en la secció tercera de les tarifes de l’impost (Reial Decret Legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre)

L’exercici de les activitats enregistrades es provarà per qualsevol mitjà admissible en dret i, en particular, pels previstos en l’article 3 del Codi de comerç (per exemple, mitjançant anuncis, circulars, periòdics, cartells, rètols o qualsevol altre procediment publicitari)

NO SUBJECCIÓ

A més de les activitats agrícoles, ramaderes dependents, les forestals i pesqueres, es consideren activitats no subjectes al IAE:

a) L’alienació de béns integrats en l’actiu fix de les empreses que haguessin figurat degudament inventariats com a tal immobilitzat amb més de dos anys d’antelació a la data de transmissió

b) La venda de béns d’ús particular i privat del venedor sempre que els hagués usat durant el mateix període de temps

c) La venda dels productes que es reben en paga de treballs personals o serveis professionals

d) L’exposició d’articles amb la finalitat exclusiva de decoració o adorn de l’establiment

e) La realització d’un sol acte o operació aïllada de venda al detall

Nota: tampoc estan subjectes, sempre que a través d’ells no es prestin serveis a tercers, la utilització de mitjans de transport propis i la reparació en tallers propis

EXEMPCIONS

a) L’Estat, les comunitats autònomes i les entitats locals, així com els seus respectius Organismes Autònoms

b) Els subjectes passius que iniciïn l’exercici de la seva activitat en territori espanyol, durant els dos primers períodes impositius d’aquest impost en què es desenvolupi aquella. A aquests efectes, no es considerarà que s’ha produït l’inici de l’exercici d’una activitat quan s’hagi desenvolupat anteriorment sota una altra titularitat, circumstància que s’entendrà que concorre, entre altres supòsits, en els casos de fusió, escissió o aportació de branques d’activitat

c) Els següents subjectes passius:

- Les persones físiques, ja siguin residents o no residents

- Els subjectes passius de l’impost de societats, les societats civils i les entitats les entitats sense personalitat jurídica a què es refereix l’article 35.4 de la Llei 58/20003, de 17 de desembre, general tributària (LGT) que tinguin un import net de la xifra de negocis inferior a 1.000.000 d’euros

- Els contribuents per l’impost sobre la renda de no residents que operin a Espanya mitjançant establiment permanent i un import net de la xifra de negocis inferior a 1.000.000 d’euros

Nota: L’import net de la xifra de negocis comprendrà els imports de la venda dels productes i de la prestació de serveis corresponents a les activitats ordinàries de la societat deduïdes les bonificacions i la resta de reduccions sobre les vendes, així com l’impost sobre el valor afegit i altres impostos directament relacionats amb l’esmentada xifra de negocis (ref.: art. 191 del text refós de la Llei de societats anònimes, aprovat per Reial decret legislatiu 1564/1989, de 22 de desembre) i es determinarà tenint en compte el total de les activitats econòmiques exercides pel subjecte passiu i, en el cas que el subjecte passiu formi part d’un grup de societats, es referirà al conjunt d’entitats que integrin el grup. L’import net de la xifra de negocis que es tindrà en compte als efectes del IAE serà el que resulti dos anys abans a la data de la seva meritació

d) Les entitats gestores de la Seguretat Social i les mutualitats de previsió social

e) Els organismes públics d’investigació

f) Els establiments d’ensenyament en tots els seus graus costejats íntegrament amb fons de l’Estat, de les comunitats autònomes, o de les entitats locals, o per fundacions declarades benèfiques o d’utilitat pública i els que, no tenint ànim de lucre, estiguessin en règim de concert educatiu

g) Les associacions i fundacions de disminuïts físics, psíquics i sensorials sense ànim de lucre, per les activitats de caràcter pedagògic, científic, assistencials i d’ocupació que per a l’ensenyament, educació, rehabilitació i tutela de minusvàlids realitzin

h) La Creu Roja espanyola

i) Els subjectes passius a què els s’apliqui l’exempció en virtut de tractats o de convenis internacionals

Nota: altres disposicions preveuen altres exempcions com, per exemple, les d’entitats sense fins lucratius en els termes previstes en la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, del Banc d’Espanya, del ens públic Ports Espanyols i les autoritats portuàries, així com de les comunitats d’aigües i Heretaments de Canàries